Тлумачення податкової накладної

Автор: admin_dev

Дата оновлення: 09 Квітня 2013

Незважаючи на повноту переліку обов’язкових реквізитів ПН, наданих у п. 201.1 ПКУ, працівники податкової в більшості випадків …

Податкова інспекція намагається ще сильніше тлумачити суть податкової накладної

Незважаючи на повноту переліку обов’язкових реквізитів ПН, наданих у п. 201.1 ПКУ, працівники податкової в більшості випадків, попри передбачені законодавством норми, намагаються тлумачити їх значно ширше і найчастіше на свою користь. Багато хто стверджує, що податкова накладна завжди буде первинним документом, який завжди стане каменем спотикання у відносинах між платниками та податківцями.

Як же заповнювати реквізити?

Працівники податкової інспекції ніяк не можуть вирішити, які літери використовувати під час заповнення полів «Найменування покупця» і «Найменування продавця». Відповідно до норми п. 201.1 ПКУ вказано, що в податкових накладних слід зазначати «повну або скорочену назву, вказану в установчих документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість» — як покупця, так і продавця.

У листі № 534/6/15-3115 головного органу ДПІ від 15.01.2013 р. сказано, що «в полях «Найменування покупця» і «Найменування продавця» податкової накладної вказується назва юридичної особи, що відповідає назві, зазначеній в установчих документах такої особи (з відповідним відтворенням регістру літер цієї назви)».

ПК на основі скарги

Листом від 16.01.2013 р. № 721/6/15-3115 податківці нагадують: у разі якщо продавець відмовляється видати покупцю правильно оформлену ПН, покупець, спираючись на скаргу на постачальника, має право суму ПДВ по придбанню включити до складу податкового кредиту (ПК). Додаток 8 до податкової декларації з ПДВ передбачає форму для заяви про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення порядку реєстрації в ЄРПН та/або порушення порядку заповнення). Варто пам’ятати, що працівники податкової наполегливо стоять на тому, що таку заяву потрібно подавати разом із декларацією з ПДВ за той звітний період, у якому виникло право на ПК. Строк у 365 днів на включення до складу ПК з ПДВ, як у випадку з ПН, на їхній погляд, тут не діє.

Обов’язково разом із заявою мають бути подані копії товарних чеків, інших документів, які можуть підтвердити факт отримання послуг або товарів і при цьому складені відповідно до Закону про бухгалтерський облік, а також документи, які можуть підтвердити факт сплати податку при придбанні послуг або товарів. У разі подання декларації з ПДВ в електронній формі конкретної прив’язки до подачі в той самий день, що і підтверджуючих заяву первинних документів, немає. Головне — подати їх до граничного строку подання звітності з ПДВ за місяць, за який підприємство подає додаток 8.

Електронна податкова накладна

Податкова накладна, що надається покупцю (отримувачу) платником податку і за його вимогою завірена печаткою та підписана уповноваженою особою платника відповідно до пункту 201.1 ПКУ, має бути надана в одному з видів:

• в електронній формі;
• в паперовому вигляді.

Будь-яка електронна ПН, незалежно від суми та номенклатури товару, на який вона виписана, повинна бути зареєстрована в ЄРПН.

Під час реєстрації податкової накладної в ЄРПН до вже зареєстрованої ПН внести зміни неможливо. Тоді продавець виписує нову ПН із правильними даними (виконуючи припис норми п. 201.1 ПКУ та Порядку № 1379 щодо складання ПН) і, дотримуючись строку в 15 календарних днів, реєструє її в ЄРПН. Податківці в листі № 8238/0/61-12/15-3115 від 31.12.2012 р. справедливо зазначають, що законодавством не прописано механізму повідомлення покупця про зміни отриманої ним податкової накладної.

А у випадку виявлення розбіжностей між даними ПН і ЄРПН податківці мають цілком законну підставу для проведення позапланової виїзної документальної перевірки продавця і, в деяких випадках, покупця послуг або товарів.

У такому випадку постає питання про перевірку електронних податкових накладних податківцями. Адже відповідно до п. 85.2 ПКУ платник податку зобов’язаний надати посадовим особам податкових органів усі документи в повному обсязі, які стосуються або пов’язані з предметом перевірки. Згідно з п. 85.4 ПКУ передбачено надання платником податків у ході перевірок органами ДПС належним чином завірених копій бухгалтерських, первинних фінансово-господарських та інших документів, що свідчать про несплату податків, обов’язкових платежів (зборів), приховування або заниження вартості об’єктів оподаткування, порушення вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого належить до компетенції органів ДПС. Посадові особи органів ДПС у разі перевірки можуть вимагати роздруковану та належним чином засвідчену податкову накладну, якщо вона складена в електронному вигляді і при цьому пов’язана з предметом перевірки та належить до нього або не зареєстрована в ЄРПН. На жаль, «належний спосіб» засвідчення електронної накладної співробітниками податкової не уточнюється. Найімовірніше, питання засвідчення покладається на посадову особу, якій доручено це завдання.

Реєстрація в ЄРПН

З 01.01.2012 р. запроваджено реєстрацію в ЄРПН для всіх податкових накладних, сума ПДВ у яких перевищує 10 тисяч. Крім того, ПН, складені в електронній формі або в номенклатурі яких перебувають імпортні та підакцизні товари, реєструються незалежно від суми, на яку вони виписані.

У разі складання Розрахунку коригування (РК) до ПН, дані якої не внесено до ЄРПН, такий РК реєструється після реєстрації такої накладної незалежно від дати його складання, тобто потрібно зареєструвати ПН і тільки після цього — РК до неї.

Як справедливо зазначають податківці в листі № 3313/0/61-12/15-3115 від 08.10.2012 р., у разі складання РК до ПН, виписаної до 01.01.2012 р. і такої, що не підлягала реєстрації в ЄРПН, у зв’язку з чим загальна сума ПДВ після проведення коригування досягла обсягу 10 тисяч, такі РК і ПН реєструвати в Реєстрі не потрібно.

Якщо ж РК виписується до ПН, виписаної на постачання імпортних та підакцизних товарів, РК має бути зареєстрований незалежно від суми і дати виписки ПН. Якщо на момент виписки РК податкову накладну ще не зареєстрували, її слід зареєструвати, а потім уже під цю ПН реєструвати РК.