Interpretacja faktury VAT

Автор: admin_dev

Дата оновлення: 09 kwietnia 2013

Pomimo pełnego wykazu obowiązkowych danych faktury VAT, określonych w pkt 201.1 NKU, pracownicy organów podatkowych w większości przypadków …

Inspekcja podatkowa próbuje jeszcze bardziej wyjaśnić istotę faktury VAT

Pomimo pełnego wykazu obowiązkowych danych faktury VAT, określonych w pkt 201.1 NKU, pracownicy organów podatkowych w większości przypadków, pomimo obowiązujących przepisów, próbują interpretować je znacznie szerzej i najczęściej na własną korzyść. Wielu twierdzi, że faktura VAT zawsze będzie dokumentem źródłowym, który zawsze będzie kością niezgody w relacjach między podatnikami a fiskusem.

Jak wypełniać dane?

Pracownicy inspekcji podatkowej nie potrafią zdecydować, jakie litery używać podczas wypełniania pól «Nazwa nabywcy» i «Nazwa sprzedawcy». Zgodnie z przepisem pkt 201.1 NKU wskazano, że w fakturach VAT należy podawać «pełną lub skróconą nazwę, podaną w dokumentach założycielskich osoby prawnej lub nazwisko, imię i imię ojca (patronimik) osoby fizycznej, zarejestrowanej jako płatnik podatku od wartości dodanej» – zarówno nabywcy, jak i sprzedawcy.

W piśmie nr 534/6/15-3115 głównego organu GNI z 15.01.2013 r. stwierdzono, że «w polach «Nazwa nabywcy» i «Nazwa sprzedawcy» faktury VAT wskazuje się nazwę osoby prawnej, zgodną z nazwą podaną w dokumentach założycielskich tej osoby (z odpowiednim odzwierciedleniem wielkości liter tej nazwy) ».

Kredyt podatkowy w oparciu o skargę

W piśmie z 16.01.2013 r. nr 721/6/15-3115 urzędnicy podatkowi przypominają: w przypadku gdy sprzedawca odmawia wydania nabywcy prawidłowo sporządzonej faktury VAT, nabywca, opierając się na skardze na dostawcę, ma prawo włączyć kwotę VAT od zakupów do kredytu podatkowego. Załącznik 8 do deklaracji VAT przewiduje formularz zgłoszenia odmowy wydania faktury VAT przez dostawcę (naruszenie procedury rejestracji w Jednolitym rejestrze faktur VAT i / lub naruszenie procedury wypełniania). Należy pamiętać, że pracownicy urzędu podatkowego stanowczo utrzymują, iż takie zgłoszenie należy składać razem z deklaracją VAT za ten okres rozliczeniowy, w którym powstało prawo do kredytu podatkowego. Termin 365 dni na uwzględnienie w składzie kredytu podatkowego kwoty VAT, jak w przypadku faktury VAT, ich zdaniem tutaj nie obowiązuje.

Do wniosku obowiązkowo powinny być dołączone kopie paragonów towarowych oraz innych dokumentów, które mogą potwierdzić fakt otrzymania usług lub towarów i które są sporządzone zgodnie z Ustawą o rachunkowości, a także dokumenty potwierdzające dokonanie zapłaty podatku przy nabyciu usług lub towarów. W przypadku składania deklaracji VAT w formie elektronicznej nie ma konkretnego wymogu złożenia tych dokumentów tego samego dnia co dokumenty pierwotne potwierdzające zgłoszenie. Najważniejsze – złożyć je przed ostatecznym terminem złożenia sprawozdawczości VAT za miesiąc, za który przedsiębiorstwo przedstawia załącznik 8.

Elektroniczna faktura VAT

Faktura VAT, przekazywana nabywcy (odbiorcy) przez płatnika podatku i na jego żądanie potwierdzona pieczęcią oraz podpisana przez upoważnioną osobę płatnika zgodnie z punktem 201.1 NKU powinna być dostarczona w jednej z form:

• w formie elektronicznej;
• w formie papierowej.

Każda elektroniczna faktura VAT, niezależnie od kwoty i asortymentu towaru, na którą została wystawiona, musi być zarejestrowana w ЕРНН.

Przy rejestracji faktury VAT w ЕРНН w już zarejestrowaną fakturę wprowadzić zmiany jest niemożliwe. Wówczas sprzedawca wystawia nową fakturę VAT z poprawnymi danymi (realizując wymogi pkt 201.1 NKU i Pорядка № 1379 dotyczącego sporządzania faktur VAT) i w terminie 15 dni kalendarzowych rejestruje ją w ЕРНН. Urzędnicy podatkowi w piśmie nr 8238/0/61-12/15-3115 z 31.12.2012 r. słusznie zauważają, że ustawodawstwo nie przewiduje mechanizmu powiadamiania nabywcy o zmianach otrzymanej przez niego faktury VAT.

W przypadku wykrycia rozbieżności między danymi faktury VAT a danymi w ЕРНН, urzędnicy podatkowi mają całkowicie prawne podstawy do przeprowadzenia niezapowiedzianej wyjazdowej kontroli dokumentów sprzedawcy i, w niektórych przypadkach, nabywcy usług lub towarów.

W takim przypadku pojawia się kwestia kontroli elektronicznych faktur VAT przez urzędników podatkowych. Bowiem zgodnie z pkt 85.2 NKU podatnik jest zobowiązany udostępnić funkcjonariuszom organów podatkowych wszystkie dokumenty w pełnym zakresie, które odnoszą się do przedmiotu kontroli lub z nim związane. Zgodnie z pkt 85.4 NKU przewidziano obowiązek podatnika, w trakcie kontroli przez organy GНС, dostarczyć odpowiednio poświadczone kopie dokumentów księgowych, pierwotnych finansowo-gospodarczych i innych dokumentów świadczących o nieuiszczeniu podatków, obowiązkowych świadczeń (opłat), ukryciu lub zaniżeniu wartości przedmiotów opodatkowania, naruszeniu wymogów innego ustawodawstwa, nadzór nad przestrzeganiem których należy do kompetencji organów GНС. Funkcjonariusze organów GНС w trakcie kontroli mogą zażądać wydrukowanej i należycie poświadczonej faktury VAT, jeśli została sporządzona w postaci elektronicznej i jednocześnie związana z przedmiotem kontroli i do niego odnosi się lub nie jest zarejestrowana w ЕРНН. Niestety „właściwy sposób” poświadczania elektronicznej faktury przez pracowników urzędu podatkowego nie został doprecyzowany. Najprawdopodobniej kwestia poświadczenia spoczywa na funkcjonariuszu, któremu powierzono tę czynność.

Rejestracja w ЕРНН

Od 01.01.2012 r. wprowadzono rejestrację w ЕРНН dla wszystkich faktur VAT, w których kwota VAT przekracza 10 tysięcy. Ponadto faktury VAT sporządzone w formie elektronicznej lub takie, w których w nomenklaturze znajdują się towary importowane i akcyzowe, są rejestrowane bez względu na kwotę, na którą zostały wystawione.

W przypadku sporządzenia Rozliczenia korygującego (РК) do faktury VAT, której dane nie zostały wprowadzone do ЕРНН, takie РК rejestrowane jest po rejestracji tej faktury, bez względu na datę jego sporządzenia; to znaczy najpierw trzeba zarejestrować fakturę VAT, a dopiero potem – РК do niej.

Jak słusznie zauważają urzędnicy podatkowi w piśmie nr 3313/0/61-12/15-3115 z 08.10.2012 r., w przypadku sporządzenia РК do faktury VAT wystawionej przed 01.01.2012 r., która nie podlegała rejestracji w ЕРНН, w wyniku czego łączna kwota VAT po dokonaniu korekty osiągnęła 10 tysięcy, takie РК i faktury VAT nie muszą być rejestrowane w Rejestrze.

Jeżeli natomiast РК wystawiane jest do faktury VAT wystawionej na dostawy towarów importowanych i akcyzowych, РК powinno być zarejestrowane niezależnie od kwoty i daty wystawienia faktury VAT. Jeśli w chwili wystawienia РК faktura VAT nie została jeszcze zarejestrowana, należy ją zarejestrować, a dopiero potem zarejestrować РК do tej faktury.