IT-пільги та реалії їх отримання

Автор: admin_dev

Дата оновлення: 20 Березня 2013

Новий Закон України № 5091-VI від 05.07.2012 «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування суб’єктів індустрії програмної продукції» …

Особливості отримання пільг для підприємств, що працюють у ІТ-сфері

Новий Закон України № 5091-VI від 05.07.2012 «Про внесення змін до розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України щодо особливостей оподаткування суб’єктів індустрії програмної продукції» набрав чинності минулого року, починаючи з 03.08.2012 р. Так, відповідно до нового порядку ведення реєстру, затвердженого наказом Мінфіну від 14.01.2013 р. № 12 і який набрав чинності з 15 лютого 2013 року, застосовуються нові особливості оподаткування.

Отже, з початку 2013 року застосовуються нові особливості оподаткування для суб’єктів індустрії програмної продукції, за якими передбачені пільги щодо ПДВ та податку на прибуток.

Суть пільги

Починаючи з початку 2013 року пільгою передбачено звільнення від сплати ПДВ (п. 26-1 шк. 2 р. XX НКУ) операцій постачання програмної продукції до 01.01.2023 та зниження для суб’єктів індустрії програмної продукції ставки податку на прибуток до 5%.

Пільга щодо ПДВ

Пільги щодо податку на прибуток і ПДВ не пов’язані між собою. Для отримання пільг щодо ПДВ необхідно здійснювати чітко визначені операції з постачання, а пільги щодо зменшення ставки податку на прибуток застосовуються до СХД, які є суб’єктами програмної індустрії (для отримання слід подати заяву та отримати свідоцтво про реєстрацію СІПП, до яких застосовуються особливі умови оподаткування).

Пільга щодо податку на прибуток

Особливості отримання пільги щодо податку на прибуток чітко прописані законодавством. Насамперед варто зазначити, що згідно з пп. 1.4 п. 15 підрозд. 10 р. XX НКУ СІПП може вважатися СХ тільки за умови відповідності протягом 4-х попередніх звітних кварталів певним критеріям:

1. відповідно до визначених у пп. 1.5 п. 15 підрозд. 10 р. XX НКУ видів економічної діяльності питома вага доходу суб’єкта становить не менше 70% від усіх доходів від господарської діяльності від виконання робіт, реалізації товарів і надання послуг;
2. початкова сума вартості нематеріальних активів і основних засобів підприємства перевищує більш ніж у 50 разів розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на початок податкового року;
3. суб’єкт не має жодних податкових заборгованостей;
4. судом не прийнято рішення про визнання суб’єкта банкрутом.

Для отримання свідоцтва СІПП, яке є підставою для застосування особливого оподаткування, слід подати до місцевої ГНІ заяву в формі, затвердженій наказом Мінфіну № 12 від 14.01.2013 р.

Подання реєстраційної заяви на реєстрацію суб’єкта, до якого застосовується особливе оподаткування, як до суб’єкта індустрії програмної продукції, повинно здійснюватися керівником та представником юридичної особи – платника до місцевої ГНІ не пізніше ніж за 30 календарних днів до початку звітного кварталу, з початку якого цей суб’єкт планує отримати право на особливе оподаткування.

Оскільки цей документ набрав чинності лише з 15.02.2013 р., то для отримання права на застосування пільги щодо податку на прибуток СХД мали право до 01.12.2012 р., керуючись висновками листа ГНСУ від 21.11.2012 р. № 9429/0/71-12/15-1317, подати реєстраційні заяви за формою (на той момент ще проекту наказу Мінфіну).

Якщо 15.02.2013 р. СІПП подав до місцевої ГНІ заяву за формою, передбаченою проектом наказу Мінфіну, то ніяких додаткових заяв йому подавати не треба.

Разом із реєстраційною заявою СХД подає фінансову звітність за останні чотири квартали та копії первинних документів, що підтверджують право на використання особливостей оподаткування. Що це за документи?
До таких документів можна віднести всю первинну документацію, що підтверджує здійснення операцій, визначених у пп. 1.5 п. 15 підрозд. 10 р. XX НКУ: накладні, касові ордери, договори з замовниками, банківські виписки, акти виконаних робіт і наданих послуг. Первинна документація повинна підтверджувати отримання більше ніж 70% доходу від господарської діяльності, пов’язаної з індустрією програмної продукції, відповідно до п. 1.5 п. 15 підрозд. 10 розд. XX НКУ. При заповненні реєстраційної заяви види економічної діяльності щодо надання послуг, виконаних робіт та реалізованих товарів зазначаються відповідно до пп. 1.5 п. 15 підрозд. 10 р. XX НКУ з вказівкою відповідних КВЕДів, вибраних на основі ДК 009:2010 «Класифікація видів економічної діяльності».
Для перевірки правомірності застосування особливостей оподаткування СІПП уповноважений орган ГНС має право на проведення позапланової перевірки платника протягом 10 робочих днів з моменту отримання заявки.

У разі відсутності підстав для реєстрації СІПП як суб’єкта, що має право на особливе оподаткування, ГНС протягом 15 робочих днів із дня отримання реєстраційної заяви зобов’язана включити платника до реєстру та надіслати поштою або видати повідомлення про отримання свідоцтва. Скористатися цією пільгою СІПП зможе лише з наступного за реєстрацією кварталу, оскільки якщо датою внесення до Реєстру вважається дата внесення відповідного запису, то датою реєстрації і початку дії свідоцтва вважається перше число кварталу, наступного за датою включення до Реєстру.

У випадку новостворених суб’єктів, що працюють у сфері індустрії програмної продукції протягом не менше ніж двох податкових кварталів, аналіз відповідності критеріям пп. 1.4 п. 15 підрозд. 10 р. XX НКУ здійснюється на основі фактичної діяльності суб’єкта. Для таких суб’єктів органи ГНС мають провести позапланову невиїзну документальну перевірку відповідності зазначеним критеріям.
У разі виявлення невідповідностей критеріям СХД вважатиметься платником податків на загальних підставах з моменту виявлення такої невідповідності і втрачає можливість застосовувати особливості оподаткування протягом наступних чотирьох звітних кварталів з моменту виявлення невідповідності. За період, коли використання пільги було неправомірним, платник податків повинен сплатити недостаючу (до суми податку на загальних підставах) суму та пеню до бюджету, починаючи з моменту, коли було виявлено таку невідповідність.
У разі зміни даних порівняно з тими, що вказані у свідоцтві, СІПП зобов’язаний протягом 30 календарних днів подати заяву з позначкою “Зміни” до органів ГНС у такому ж порядку, як і у разі реєстрації, а також повернути свідоцтво.

Внесення змін відбувається за тією самою процедурою, що й видача свідоцтва про реєстрацію, з єдиною відмінністю, що в цьому випадку до Реєстру вносяться зміни, а не новий запис.