4 praktyczne pytania dotyczące ustalania dochodów przez płatników podatku zryczałtowanego

Автор: admin_dev

Дата оновлення: 14 stycznia 2013

Odpowiedzi na 4 najczęściej pojawiające się pytania dotyczące obliczania dochodu podatników podatku zryczałtowanego …

4 pytania najczęściej pojawiające się dotyczące płatników podatku zryczałtowanego

1.Уменьшается сумма дохода единщика (юрлица и физлица) на сумму ЕСВ

Dla osób fizycznych – podatników zryczałtowanych ЕСВ ustalony jest w wysokości 34,7% od podstawy naliczania (cz. 11 art. 8 Ustawy o ЕСВ). Przy tym dla takich przedsiębiorców podstawa naliczania ЕСВ za siebie ustalana jest samodzielnie, lecz nie większa niż maksymalna wielkość podstawy naliczenia jednolitej składki i nie mniejsza niż podstawa naliczenia minimalnej składki ubezpieczeniowej (pp.4 p.1 art.7 Ustawy o ЕСВ). Minimalne i maksymalne rozmiary ЕСВ są powiązane z minimalnym wynagrodzeniem i minimalnym kosztem utrzymania dla osób zdolnych do pracy (odpowiednio), których wysokość ustalana jest ustawami o budżecie państwa (zob. wyżej). Zgodnie z normami Ustawy o ЕСВ zwolnione z opłacania ЕСВ „za siebie” (p.4 art.4 Ustawy o ЕСВ) są:
1) osoby fizyczne – „podatnicy zryczałtowani”, które są emerytami ze względu na wiek;
2) osoby fizyczne – „podatnicy zryczałtowani”, które są niepełnosprawne i otrzymują emeryturę lub pomoc społeczną.

Osoby te mogą opłacać ЕСВ na zasadach dobrowolności.

Jeżeli chodzi o opłacanie ЕСВ od funduszu wynagrodzeń pracowników najemnych, to zarówno przedsiębiorca – płatnik ЕН, jak i osoba prawna – płatnik ЕН nie różnią się od innych pracodawców. Jak wszyscy, podatnicy zryczałtowani płacą składki od FOT w procentach ustalonych w zależności od klasy zawodowego ryzyka produkcji, do której przypisani są podatnicy z uwzględnieniem rodzajów ich działalności gospodarczej.

Okresem sprawozdawczym do naliczania i opłacania ЕСВ przez pracodawców jest miesiąc kalendarzowy. Przy tym pracodawcy są obowiązani opłacać ЕСВ przy każdej wypłacie wynagrodzenia, od kwoty, od której ta składka jest naliczana (zarówno od wypłat zaliczek, jak i przy pełnym rozliczeniu z pracownikiem za miesiąc). Jednak nie później niż do 20. dnia miesiąca następującego po podstawowym okresie sprawozdawczym.

Zgodnie z p. 292.10 НКУ nie stanowią dochodu kwoty podatków i opłat potrąconych (naliczonych) przez płatnika podatku zryczałtowanego przy wykonywaniu przez niego funkcji płatnika podatku, a także kwoty jednolitej składki na powszechne obowiązkowe państwowe ubezpieczenie społeczne naliczone przez płatnika ЕН zgodnie z prawem.

W związku z tym kwoty ЕСВ nie są dochodem ani osoby fizycznej, ani osoby prawnej – płatnika ЕН. Jednak stwierdzenie „nie stanowi dochodu” wcale nie oznacza, że takie kwoty muszą „zmniejszać dochód” podatnika zryczałtowanego. Dlatego dochód podatnika ЕН (zarówno osoby fizycznej, jak i osoby prawnej) nie jest pomniejszany o kwotę naliczonej jednolitej składki na powszechne obowiązkowe państwowe ubezpieczenie społeczne.

2. Как отразить доходы юрлица единщика по отгруженным товарам (оказанным услугам), оплата за которые была получена на общей системе?

Wyobraźmy sobie sytuację, że w IV kwartale 2012 r. przedsiębiorstwo znajdowało się w ogólnym systemie opodatkowania i otrzymało przedpłatę za produkty, odsprzedane w I kwartale 2013 r. Od I kwartału 2013 r. przedsiębiorstwo przeszło na opłacanie ЕН. Jak powinny być opodatkowane środki otrzymane w IV kwartale 2012 r.?

Przede wszystkim przypomnijmy, że do określenia przedmiotu opodatkowania podatkiem dochodowym nie uwzględnia się dochodów otrzymanych w postaci sumy przedpłaty i zaliczek otrzymanych na poczet zapłaty za towary, wykonane prace, świadczone usługi (pp. 136.1.1 НКУ). W związku z tym otrzymane zaliczki w ogólnym systemie opodatkowania nie były opodatkowane podatkiem dochodowym od przedsiębiorstw.

Do określenia przedmiotu opodatkowania podczas przebywania na podatku zryczałtowanym uwzględnia się otrzymane dochody, w tym środki wpływające na rachunek lub do kasy (p.292.1 НКУ), jednak z uwzględnieniem p.292.3 НКУ. Zgodnie z p. 292.3 НКУ do sumy dochodu płatnika podatku zryczałtowanego „czwartej i szóstej grupy za okres rozliczeniowy wlicza się wartość sprzedanych w okresie rozliczeniowym towarów (robót, usług), za które otrzymano przedpłatę (zaliczkę) w okresie opłacania innych podatków i opłat, określonych niniejszym Kodeksem”.

A zatem, wychodząc z rozumienia norm НКУ, dochód należy uznać w dacie wysyłki każdej partii wcześniej opłaconych zapasów. Przy tym uznanie dochodu będzie stopniowe, w miarę wysyłki zapasów. Inaczej tę normę interpretują organy podatkowe (Uwaga 1). Dlatego nie zaszkodzi uzyskać indywidualną konsultację podatkową w przypadku występowania takich operacji.

Przykład

Przedsiębiorstwo „Alfa”, będąc w ogólnym systemie opodatkowania, w IV kwartale 2012 r. otrzymało zaliczkę na 100 sztuk towaru po cenie 1200 za sztukę (w tym VAT) na łączną kwotę 120000 (w tym VAT). Jednak wysyłka towaru w IV kwartale 2012 r. nie nastąpiła. W I kwartale 2013 r. przedsiębiorstwo „Alfa” znajduje się na opłacaniu ЕН w 4 grupie przy stawce 3% (z opłacaniem VAT). W I kwartale wysłano 50 sztuk uprzednio opłaconej produkcji na kwotę 60000 (w tym VAT). W takim przypadku, kierując się normami НКУ, należy włączyć do dochodu I kwartału do opodatkowania ЕН kwotę 50000 (bez VAT).

Aby uniknąć nieprzyjemnych konsekwencji podatkowych przy zmianie systemu opodatkowania, można uprzednio przygotować się do przejścia na uproszczony system i zadbać o to, aby zminimalizować wielkość otrzymanych przedpłat na dzień przejścia: wysłać uprzednio opłacone towary przed zmianą systemu opodatkowania lub przyjmować przedpłaty dopiero po tym wydarzeniu.

Jednak można świadomie pozostawić operacje przejściowe, przeanalizowawszy możliwe konsekwencje podatkowe i „cenę pytania”. Na przykład, jeżeli wolumen operacji jest dość duży, a wielkość zysku niewielka, to lepiej prowadzić takie operacje w ogólnym systemie opodatkowania. Jeśli natomiast wolumen i rentowność operacji są takie, że 3–5% dochodu jest mniej niż 21% od zysku (stawka obowiązująca w 2012 r., w 2013 r. stawka podatku dochodowego od osób prawnych – 19%), to lepiej prowadzić sprzedaż zapasów na podatku zryczałtowanym.

3. Следует ли облагать ЕН полученные физлицом единоналожником проценты по депозиту?

W ciągu 2012 r. wielokrotnie pojawiało się pytanie dotyczące opodatkowania ЕН od odsetek otrzymanych ze środków na rachunku depozytowym otwartym na osobę fizyczną. Definicja dochodu zawarta jest w p. 292.1 НКУ. W szczególności do dochodu osoby fizycznej – płatnika ЕН nie wliczane są otrzymane dochody pasywne w postaci odsetek, dywidend, tantiem. Zatem, mając bezpośrednią normę, możemy z pewnością stwierdzić, że suma otrzymanych odsetek nie będzie wliczana do dochodu osoby fizycznej – podatnika zryczałtowanego do celów opodatkowania podatkiem zryczałtowanym.

Przy okazji zwróć uwagę, że takie kwoty nie powinny być również objęte PIT. Bowiem, mając na uwadze pp. 164.2.8, 165.1.2 oraz p. 167.2, 170.4 i p.1 rozdziału XIX НКУ: dochody w postaci odsetek na rachunek bieżący lub depozytowy banku nie są opodatkowane PIT do 1 stycznia 2015 r.

4.Единоналожник – физлицо и ошибочно зачисленные на счет денежные средства.

Środki błędnie zaksięgowane na rachunku mogą stanowić problem z punktu widzenia opodatkowania. Ustalimy, czy kwota środków przypadkowo wpłynąca na rachunek przedsiębiorcy powinna być opodatkowana ЕН. Stosowanie uproszczonego systemu opodatkowania dla osób fizycznych – działalność gospodarcza (СПД) w szczególności regulowane jest art. 291 НКУ, który przewiduje to dla grup 1–3 i 5.

Pierwsza grupa (pp. 1 p. 291.4 НКУ) przewiduje prowadzenie wyłącznie sprzedaży detalicznej towarów na miejscach handlowych na rynkach i/lub wykonywanie działalności gospodarczej polegającej na świadczeniu usług komunalnych ludności, więc wątpliwe, aby wielu takich przedsiębiorców stosowało rozliczenia bezgotówkowe przy prowadzeniu działalności.

Dlatego rozważmy przedsiębiorców–płatników uproszczonego systemu, którzy wybrali drugą, trzecią i piątą grupę płatników podatków. Zgodnie z art. 1 Ustawy № 2346 błędny przelew to ruch określonej sumy środków, w wyniku którego z winy banku lub innego podmiotu przelewu następuje jej pobranie z rachunku nieprawidłowego płatnika i/lub zaksięgowanie na rachunku nieprawidłowego odbiorcy lub wypłata tej kwoty w formie gotówkowej.

Zgodnie z p. 2.35 Instrukcji № 22 środki błędnie zaksięgowane na rachunek nieprawidłowego odbiorcy powinny być zwrócone mu w terminach ustalonych prawem Ukrainy, za naruszenie których nieprawidłowy odbiorca ponosi odpowiedzialność zgodnie z prawem Ukrainy. W przypadku niezwrotu przez nieprawidłowego odbiorcę z jakiegokolwiek powodu środków w wskazanym terminie, zwracane są one w drodze postępowania sądowego. (Uwaga 3)

Jeśli chodzi o opodatkowanie błędnie zaksięgowanych środków podatkiem zryczałtowanym, odnotujmy następujące. Definicja dochodu osoby fizycznej – przedsiębiorcy – płatnika ЕН podana jest w pp. 1 p. 292.1 НКУ.

Do dochodu osoby fizycznej – płatnika ЕН, określonego w pp. 1 p. 292.1 НКУ, nie wliczane są, w szczególności, sumy środków (zaliczka, przedpłata), które zwracane są przez płatnika podatku zryczałtowanego nabywcy towarów (robót, usług), jeśli taki zwrot następuje w wyniku zwrotu towaru, rozwiązania umowy lub na podstawie pisma–wniosku o zwrot środków (p. 292.11 НКУ).

Tak więc posiadanie pisma–wniosku o zwrocie błędnie zaksięgowanych środków jest obowiązkowe, aby nie podlegały one opodatkowaniu ЕН. W związku z tym do dochodu osoby fizycznej – przedsiębiorcy – płatnika podatku zryczałtowanego nie wlicza się kwoty środków, błędnie przelanych na jego rachunek rozliczeniowy, zwróconej w szczególności na podstawie pisma–wniosku o zwrot środków w okresie rozliczeniowym. Przy tym taka osoba fizyczna – przedsiębiorca – płatnik podatku zryczałtowanego może nadal pozostawać w wybranej grupie.

W przypadku niezwrotu błędnie przelanych środków w okresie rozliczeniowym, ta kwota powinna być wliczona do obliczenia maksymalnej granicy dochodu, a także do bazy opodatkowania podatkiem zryczałtowanym. W dalszym okresie, w momencie zwrotu środków, korzystając z normy pp.1 p.292.1 НКУ, należałoby zmniejszyć sumę dochodów o kwotę zwróconych środków, jednak zalecamy dodatkowo uzyskać konsultację podatkową w tej sprawie.