Налогообложение предприятий 2015

Принятый в 2010 году Налоговый кодекс Украины стал кодифицированным законом, который регулирует сферу отношений, возникающих в связи с взысканием обязательных налог и сборов в стране. Несмотря на то, что основной задачей кодекса должно было стать обеспечение стабильности системы налогообложения, сразу же после вступления НКУ в силу, его стали активно дополнять и изменять, уже за первый год было внесено более десяти изменений. Последнему масштабному реформированию налоговая сфера подверглась 28.12.2014 года и реформы продолжаются.

Обзор ежегодных правок и дополнений позволяет проследить динамику изменений системы налогообложения предприятий.

Внимание! Когда вы переходите по ссылке, ведущей к тексту НК Украины, проверьте актуальна ли публикация закона. Поскольку изменения происходят крайне часто, а ссылка переводит вас на редакцию той статьи, которая существовала на момент написания данного поста на нашем сайте. На то, что вы просматриваете неактуальную редакцию кодекса укажет затемненный фон на сайте zakon.rada.gov, а также соответствующая надпись вверху страницы, рядом с которой и будет ссылка, ведущая к актуальной редакции.

1. Налог на прибыль предприятий

Данный налог регулируется разделом ІІІ НКУ.

Ставка установлена в размере 18%.

Базу налогообложения (сумму, с которой необходимо уплачивать налог) составляет прибыль - то есть разница между доходами и расходами, которая определяется по итогам бухгалтерского учета.

Предприятия на общей системе налогообложения подают отчетность по данному налогу раз в год.

Сроки оплаты налога зависят от суммы годовой выручки:

а) менее 20 млн. грн - оплата происходит раз в год по данным годовой декларации (до 10 июня);

б) более 20 млн. грн - необходимо ежемесячно оплачивать авансовые платежи. Авансовый платеж составляет 1/12 часть от размера налога за предыдущий период. Например, в 2014 году налог на прибыль предприятия был начислен в размере 2400 грн. Расчет авансового платежа на 2015 год: 2400/12 = 200 грн.

2) Налог на дивиденды оплачивается эмитентом на общей системе налогообложения в размере 5 %, а эмитентом - плательщиком единого налога в размере 20 %. Налог оплачивается авансовыми платежами.

3) Единый налог

Регулируется Главой 1 Раздела 14 НКУ.

Главное изменение коснулось распределения плательщиков по группам. На данный момент существует четыре группы:

1, 2, 3 группы - могут применяться для ФЛП (ФОП);

3 группа - для предприятий;

4 группа - для прежних плательщиков сельхозналога.

Ставка единого налога на 2015 год установлена в зависимости от группы:

1 группа - максимум 10 % минимальной ЗП в месяц (121, 80 грн);

2 группа - максимум 20 % минимальной ЗП в месяц (243, 60 грн);

3 группа - неплательщики НДС 4% суммы дохода; плательщики НДС 2% суммы дохода;

4 группа - зависит от объема и характеристики земельного участка.

Для первых двух групп конкретный размер ставки устанавливается местным советом ежегодно. Размеры ставок можно проверить на сайте Государственной фискальной службы.

Срок оплаты. 1 и 2 группы оплачивают авансовые платежи ежемесячно до 20 числа (либо за весь год). 3 группа осуществляет оплату ежеквартально, в течении 10 дней с последнего дня для подачи декларации. 4 группа оплачивает налог ежемесячно (до 30 числа месяца, следующего за отчетным) в определенном процентном соотношении.

4) НДС (Налог на добавленную стоимость)

Регулируется Разделом 5 НКУ, который также подвергся внесению изменений за последнее время.

Возможные ставки НДС:

• стандартная ставка установлена в размере 20 %;
• для определенных, предусмотренных НКУ, видов деятельности (например, экспорт товаров) ставка может быть установлена в размере 0%;
• для поставок определенных мед. препаратов и мед. оборудования ставка составляет 7%.

Зарегистрироваться плательщиком НДС можно на добровольной основе. Но, кроме того, необходимо учесть, что ст. 181 НКУ предусматривает обязательную регистрацию плательщиком НДС, если исходя из результатов последних 12 месяцев, общая сумма от реализации товара, выполнения работ и предоставления услуг совокупно превысила 1 млн. грн (за вычетом суммы оплаченного НДС).

База налога определяется по договорной стоимости, но не может быть ниже себестоимости продукции, цены приобретения товаров, остаточной стоимости основных средств.

Следует отметить, что предусмотренное электронное администрирование начинается с 01.07.2015 г. С 01.02.2015 по 30.06.2015 электронная система функционирует в тестовом режиме.

Изменения корректировки НК и НО подлежат обязательной регистрации в ЕРНН.

Если вы все еще не заключили договор на оказание бухгалтерских услуг и планируете самостоятельно вести бухгалтерский и налоговый учет, то для того, чтобы прояснить для себя ситуацию с расчетом НДС, ознакомьтесь с нашим примером:

ООО - плательщик НДС. В отчетном периоде предоставило услуги 3-м клиентам на сумы 550 грн, 1100 грн и 2000 грн. Также ООО покупало товары на 2700 грн (общая сума, указанная в налоговых накладных от поставщиков).

Для того, чтобы рассчитать сумму НДС нужно из суммарного размера обязательств, указанных в налоговых накладных за отчетный период, вычесть имеющийся налоговый кредит.

Расчеты производятся следующим образом:

550/5 = 110 (размер НДС); 550 + 110 = 660 (общая сумма налоговой накладной, с учетом НДС);

1100/5 = 220 (размер НДС); 1100 + 220 = 1320 (общая сумма налоговой накладной,с учетом НДС);

2000/5 = 400 (размер НДС); 2000 + 400 = 2400 (общая сумма налоговой накладной, с учетом НДС).

Итого размер НДС (обязательства ООО) = 730 грн.

Расчет налогового кредита: 2700/6 = 450 грн. Расчет НДС необходимого к оплате: 730 (обязательства ООО) - 450 (налоговый кредит) = 280 грн.

Если размер кредита превышает размер обязательств, то у плательщика появляется право на возмещение с бюджета в порядке ст. 200 НКУ.

5) НДФЛ.

Регулируется ст. 167 НКУ.

Размер минимальной заработной платы не изменился и на данный момент составляет также 1218 грн.

Начисленная предприятиями, для которых ставка налога на прибыль составляет 0 %, заработная плата, не должна быть ниже чем сума двукратной минимальной ЗП.

Также стоит помнить, что в случае, если ЗП свыше 12 180 грн, то к суме, которая превысила этот лимит применяется ставка НДФЛ 20 %. Для ЗП, которые не превышают лимит, ставка 15%.

Заработная плата также облагается военным сбором, ставка которого составляет 1,5%.

Приведем пример налогообложения заработной платы:

ЗП начислена в размере 5 000 грн.

ЕСВ = 5 000 х 3,6% = 180 грн.

База НДФЛ: 5 000 – 180 = 4 820 грн.

Ставка НДФЛ 15%.

Расчет НДФЛ: 4 820 грн х 15% = 723 грн.

Военный сбор 5 000 х 1,5% = 75 грн.

Зарплата, которая подлежит выплате: 5 000 – 180 – 723 – 75 = 4 022 грн.

6) Единый социальный взнос

ЕСВ - своеобразная замена существующим ранее отчислениям в ПФУ и соцстрах, который подлежит оплате независимо от наличия доходов.

Плательщиками выступают ФЛП и работодатели.

Законодательством предусмотрено 2 вида ставок:

1. 3,6% удерживается работодателями из дохода физического лица. Работодатель в данном случае является налоговым агентом;

2. ЕСВ с зарплат и прочих подобных платежей, то есть с суммы фонда оплаты труд (ФОТ). Ставка зависит от класса профессионального риска и находится в пределах 36,76 % - 49,7 %. Всего предусмотрено 67 классов, в зависимости от видов экономической деятельности (КВЭД). Отдельно предусмотрена ставка в размере 34,7% для гражданско-правовых договоров.

База для начисления ЕСВ не может превышать 17 прожиточных минимумов.